Інституційні відмінності та спільні характеристики фінансового контролю, аудиту і моніторингу у публічному секторі
DOI:
https://doi.org/10.26642/ema-2024-4(110)-222-228Ключові слова:
фінансовий контроль, державний аудит, внутрішній аудит, моніторинг, облік, управління, витратиАнотація
У статті розкрито теоретико-методологічні засади та прикладні аспекти функціонування фінансового контролю, аудиту та моніторингу в системі управління публічними фінансами. Актуальність теми обумовлена потребою трансформації державного фінансового нагляду відповідно до європейських стандартів прозорості, підзвітності та результативності. В статті здійснено критичний огляд наукових підходів до визначення сутності контролю, аудиту та моніторингу, виявлено спільні та відмінні риси цих понять, проаналізовано їх функціональне навантаження та правове регулювання. Особливу увагу приділено класифікації форм аудиту, а саме фінансового, аудиту відповідності та аудиту ефективності, у контексті їхньої ролі в оцінюванні законності та результативності використання бюджетних коштів. Розглянуто специфіку внутрішнього аудиту, що, попри обмежену незалежність, виконує важливу роль у системі внутрішнього контролю. Моніторинг охарактеризовано як безперервний, автоматизований процес виявлення ризиків, який дедалі частіше інтегрується в аудит на основі ризикоорієнтованих підходів. Побудовано ієрархічну модель, яка відображає місце та взаємозв’язки між проаналізованими інструментами контролю в межах єдиної системи фінансового контролю. Зроблено висновок, що ефективна система державного фінансового контролю має ґрунтуватися на синергії аудиту, контролю та моніторингу, з чітким розмежуванням функцій і гармонізацією процедур, що сприятиме підвищенню ефективності управління публічними фінансами та запобіганню фінансовим правопорушенням.
Посилання
Arkusha, L.I. (2010), Lehalizatsiia (vidmyvannia) dokhodiv, oderzhanykh u rezultati orhanizovanoi zlochynnoi diialnosti: kharakterystyka, vyiavlennia, rozsliduvannia, monohrafiia, Yuryd. literatura, Odesa, 376 р.
Bazyliuk, A.V. (2002), «Rol zakonodavstva u formuvanni realizatsii skhem vidmyvannia hroshei ta motyvatsiia vyvodu kapitalu za kordon», Ekonomichnyi chasopys ХХI, No. 5, рр. 11–13.
Bardash, S.V. (2008), «Sutnist ta znachennia audytu i revizii u praktytsi kontrolnoi diialnosti», Oblik i finansy APK, No. 2, рр. 152–157, [Online], available at: https://magazine.faaf.org.ua/sutnist-ta-znachennya-auditu-i-revizii-u-praktici-kontrolnoi-diyalnosti.html#:~:text=3, zasadakh%20abo%20derzhavni%20finansovi%20resursy
Bardash, S. and Baraniuk, Yu. (2016), «Financial Audit as a Part of State Administration in Ukraine: Condition and Public Need», Baltic Journal of Economic Studies, Vol. 2, No. 2, рр. 5–13, [Online], available at: http://www.baltijapublishing.lv/index.php/issue/article/view/73/78
Butkevych, S.A. (2010), Finansovyi monitorynh v Ukraini (orhanizatsiino-pravovi aspekty), monohrafiia, KRP Krymnavchpedderzhvydav, Simferopol, 286 р.
Honcharuk, S.M., Dolbnieva, D.V., Pryimak, S.V. and Romaniv, Ye.M. (2019), Finansovyi kontrol: teoriia, terminolohiia, praktyka, navchalnyi posibnyk, LNU im. I.Franka, Lviv, 298 р., [Online], available at: https://financial.lnu.edu.ua/wp-content/uploads/2021/04/FINANSOVYY-KONTROL-navchalnyy-posibnyk.pdf
Hospodarskyi kodeks Ukrainy (2003), vid 16.01.2003 No. 436-IV, stanom na 28 liut. 2025 r., [Online], available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text
«Derzhavnyi finansovyi kontrol v orhanakh mistsevoho samovriaduvannia», Bukhhalteriia dlia biudzhetu ta OMS, [Online], available at: https://oblikbudget.com.ua/article/1154-revzya-oms#:~:text=propozytsii%20OMS%20(pp,rekomendatsii%20shchodo%20pidvyshchennia%20danoi%20efektyvnosti
Yevropeiskyi Parlament I Rady (YeC) (2015), Pro zapobihannia vykorystanniu finansovoi systemy dlia tsilei vidmyvannia hroshei abo finansuvannia teroryzmu, pro vnesennia zmin do Rehlamentu Yevropeiskoho Parlamentu i Rady (YeS) No. 648/2012 ta pro skasuvannia Dyrektyvy Yevropeiskoho Parlamentu i Rady 2005/60/YeS ta Dyrektyvy Komisii 2006/70/YeS, Dyrektyva 2015/849 vid 20 travnia 2015 roku, [Online], available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_037-15#Text
Dolbnieva, D.V. (2017), «Suchasnyi stan provedennia derzhavnoho finansovoho audytu v Ukraini ta perspektyvy yoho rozvytku», BIZNESINFORM, No. 11, рр. 328–334, [Online], available at: http://jnas.nbuv.gov.ua/article/UJRN-0000843284
Poliak-Sverhun, M. (2024), «Suchasni aspekty derzhavnoho finansovoho kontroliu», International Science Journal of Management, Economics & Finance, Vol. 3, No. 6, рр. 54–61, doi: 10.46299/j.isjmef.20240306.05.
Prots, I.M. (2023), «Monitorynh i audyt yak instrument dosiahnennia balansu pryvatnykh i publichnykh interesiv u finansovomu pravi», Analitychno-porivnialne pravoznavstvo, No. 5, рр. 391–396, doi: 10.24144/2788-6018.2023.05.69.
Yevropeiskyi Parlament I Rady (YeC) (2015), Pro informatsiiu, shcho suprovodzhuie hroshovi perekazy, ta pro skasuvannia Rehlamentu (YeS) No. 1781/2006/, Rehlament No. 2015/847 vid 20 travnia 2015 roku, [Online], available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_040-15#Text
Stender, S.V., «Audyt yak strukturnyi element kontrolnoi funktsii upravlinnia», Oblik i finansy APK: naukovo-osvitnii portal, [Online], available at: https://magazine.faaf.org.ua/audit-yak-strukturniy-element-kontrolnoi-funkcii-upravlinnya.html#:~:text=chastynoiu%20systemy%20vnutrishnoho%20kontroliu%20i,zaimaie%20v%20nii%20vahome%20mistse
Arens, A.A. and Loebbecke, J.K. (1976), Auditing, an integrated approach, Prentice-Hall, Englewood Cliffs, N.J., 688 р., [Online], available at: https://archive.org/details/auditingintegrat0000aren
«Auditing in Accounting: What it is and how it works» (2023), Thomson Reuters. Tax & Accounting, [Online], available at: https://tax.thomsonreuters.com/blog/auditing-in-accounting-what-it-is-and-how-it-works/
Hay, D. and Cordery, C. (2018), «The value of public sector audit: Literature and history», Journal of Accounting Literature, Vol. 40, рр. 1–15, doi: 10.1016/j.acclit.2017.11.001.
Kołcz, B. (2023), «The role of internal audit in ensuring the security of public finances in Poland», Political Science and Security Studies Journal, Vol. 4, No. 4, doi: 10.5281/zenodo.10449549.
Novak, U., Hovda, H. and Padyuka, M. (2022), «Different Features of Audit from Other Forms of Financial Control in the Context of Legislative and Regulatory Regulation», Black Sea Economic Studies, No. 76, doi: 10.32782/bses.76-35.
Rudhani, L., Vokshi, N. and Hashani, Sh. (2017), «Factors Contributing to the Effectiveness of Internal Audit: Case Study of Internal Audit in the Public Sector in Kosovo», Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies, Vol. 3, Issue 4, рр. 91–108, [Online], available at: https://www.um.edu.mt/library/oar/bitstream/123456789/27336/3/Factors_contributing_to_the_effectiveness_of_internal_audit_case_study_of_internal_audit_2017.pdf
Список використаної літератури:
Аркуша Л.І. Легалізація (відмивання) доходів, одержаних у результаті організованої злочинної діяльності: характеристика, виявлення, розслідування : монографія / Л.І. Аркуша. – Одеса : Юрид. література, 2010. – 376 с.
Базилюк А.В. Роль законодавства у формуванні реалізації схем відмивання грошей та мотивація виводу капіталу за кордон / А.В. Базилюк // Економічний часопис ХХІ. – 2002. – № 5. – С. 11–13.
Бардаш С.В. Сутність та значення аудиту і ревізії у практиці контрольної діяльності / С.В. Бардаш // Облік і фінанси АПК. – 2008. – № 2. – С. 152–157 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://magazine.faaf.org.ua/sutnist-ta-znachennya-auditu-i-revizii-u-praktici-kontrolnoi-diyalnosti.html#:~:text=3,засадах%20або%20державні%20фінансові%20ресурси.
Bardash S. Financial Audit as a Part of State Administration in Ukraine: Condition and Public Need / S.Bardash, Yu.Baraniuk // Baltic Journal of Economic Studies. – 2016. – Vol. 2, № 2. – P. 5–13 [Electronic resource]. – Access mode : http://www.baltijapublishing.lv/index.php/issue/article/view/73/78.
Буткевич С.А. Фінансовий моніторинг в Україні (організаційно-правові аспекти) : монографія / С.А. Буткевич. – Сімферополь : КРП Кримнавчпеддержвидав, 2010. – 286 с.
Фінансовий контроль: теорія, термінологія, практика : навчальний посібник / С.М. Гончарук, Д.В. Долбнєва, С.В. Приймак, Є.М. Романів. – Львів : ЛНУ ім. І.Франка, 2019. – 298 c. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://financial.lnu.edu.ua/wp-content/uploads/2021/04/FINANSOVYY-KONTROL-navchalnyy-posibnyk.pdf.
Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV ; станом на 28 лют. 2025 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text.
Державний фінансовий контроль в органах місцевого самоврядування / Бухгалтерія для бюджету та ОМС [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://oblikbudget.com.ua/article/1154-revzya-oms#:~:text=пропозицій%20ОМС%20(пп,рекомендації%20щодо%20підвищення%20даної%20ефективності.
Про запобігання використанню фінансової системи для цілей відмивання грошей або фінансування тероризму, про внесення змін до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 648/2012 та про скасування Директиви Європейського Парламенту і Ради 2005/60/ЄС та Директиви Комісії 2006/70/ЄС : Директива Європейського Парламенту І Ради (ЄC) 2015/849 від 20 травня 2015 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_037-15#Text.
Долбнєва Д.В. Сучасний стан проведення державного фінансового аудиту в Україні та перспективи його розвитку / Д.В. Долбнєва // БІЗНЕСІНФОРМ. – 2017. – № 11. – С. 328–334 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://jnas.nbuv.gov.ua/article/UJRN-0000843284.
Поляк-Свергун М. Сучасні аспекти державного фінансового контролю / М.Поляк-Свергун // International Science Journal of Management, Economics & Finance. – 2024. – Т. 3, № 6. – С. 54–61. DOI: 10.46299/j.isjmef.20240306.05.
Проць I.M. Моніторинг і аудит як інструмент досягнення балансу приватних і публічних інтересів у фінансовому праві / I.M. Проць // Аналітично-порівняльне правознавство. – 2023. – № 5. – С. 391–396. DOI: 10.24144/2788-6018.2023.05.69.
Про інформацію, що супроводжує грошові перекази, та про скасування Регламенту (ЄС) № 1781/2006/ : Регламент Європейського Парламенту І Ради (ЄC) № 2015/847 від 20 травня 2015 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_040-15#Text.
Стендер С.В. Аудит як структурний елемент контрольної функції управління / С.В. Стендер // Облік і фінанси АПК: науково-освітній портал [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://magazine.faaf.org.ua/audit-yak-strukturniy-element-kontrolnoi-funkcii-upravlinnya.html#:~:text=частиною%20системи%20внутрішнього%20контролю%20і,займає%20в%20ній%20вагоме%20місце.
Arens A.A. Auditing, an integrated approach / A.A. Arens, J.K. Loebbecke. – Englewood Cliffs, N.J. : Prentice-Hall, 1976. – 688 р. [Electronic resource]. – Access mode : https://archive.org/details/auditingintegrat0000aren.
Auditing in Accounting: What it is and how it works / Thomson Reuters. Tax & Accounting. – 2023 [Electronic resource]. – Access mode : https://tax.thomsonreuters.com/blog/auditing-in-accounting-what-it-is-and-how-it-works/.
Hay D. The value of public sector audit: Literature and history / D.Hay, C.Cordery // Journal of Accounting Literature. – 2018. – Vol. 40. – P. 1–15. DOI: 10.1016/j.acclit.2017.11.001.
Kołcz B. The role of internal audit in ensuring the security of public finances in Poland / B.Kołcz // Political Science and Security Studies Journal. – 2023. – Vol. 4, № 4. DOI: 10.5281/zenodo.10449549.
Novak U. Different Features of Audit from Other Forms of Financial Control in the Context of Legislative and Regulatory Regulation / U.Novak, H.Hovda, M.Padyuka // Black Sea Economic Studies. – 2022. – № 76. DOI: 10.32782/bses.76-35.
Rudhani L. Factors Contributing to the Effectiveness of Internal Audit: Case Study of Internal Audit in the Public Sector in Kosovo / L.Rudhani, N.Vokshi, Sh.Hashani // Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies. – 2017. – Vol. 3, Issue 4. – Р. 91–108 [Electronic resource]. – Access mode : https://www.um.edu.mt/library/oar/bitstream/123456789/27336/3/Factors_contributing_to_the_effectiveness_of_internal_audit_case_study_of_internal_audit_2017.pdf.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Юрій Миколайович Денисовець
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Автор, який подає матеріали до друку, зберігає за собою всі авторські права та надає відповідному виданню право першої публікації, дозволяючи розповсюджувати даний матеріал із зазначенням авторства та джерела первинної публікації, а також погоджується на розміщення її електронної версії на сайті Національної бібліотеки ім. В.І. Вернадського та на сайті журналу.
