Еволюційний аспект розвитку податкових систем та податкового обліку
DOI:
https://doi.org/10.26642/ema-2025-1(111)-3-13Ключові слова:
податкова система, податковий облік, еволюція оподаткування, податкове адміністрування, прогресивне оподаткування, цифровізація податкових процесів, інтернаціоналізація податкової політики, ухилення від оподаткування, екологічне оподаткування, глобалізаціяАнотація
У статті досліджено розвиток податкових систем та податкового обліку, починаючи від їх зародження у період становлення перших держав і до сучасного етапу цифровізації та інтернаціоналізації податкової політики. Проаналізовано основні історичні етапи розвитку оподаткування, зокрема перехід від випадкових і надзвичайних зборів до стабільних податкових систем, впровадження прогресивного оподаткування, зростання соціальної функції податків та їх роль у фінансуванні державних програм. Особлива увага приділена сучасним тенденціям, таким як цифровізація податкового адміністрування, боротьба з ухиленням від сплати податків, екологічне оподаткування та гармонізація податкової політики в умовах глобалізації. Дослідження базується на аналізі наукових праць провідних економістів і практичному досвіді реформування податкових систем у різних країнах світу. Отримані результати дозволяють оцінити ключові закономірності розвитку податкового обліку та визначити перспективи його подальшої трансформації в умовах глобальних економічних викликів.
Аргументовано, що розвиток податкового обліку відіграє ключову роль у забезпеченні стабільного функціонування податкових систем, ефективного адміністрування податків та прозорості економічних процесів. У статті розглянуто основні аспекти податкового обліку, його інтеграцію з новітніми цифровими технологіями та адаптацію до міжнародних стандартів. Проаналізовано особливості податкового обліку в Україні, його відповідність вимогам Податкового кодексу України та міжнародних стандартів фінансової звітності. Окрему увагу приділено впливу податкового обліку на економічний розвиток, зокрема на досягнення Глобальних цілей сталого розвитку. Визначено тенденції гармонізації національних систем оподаткування з міжнародними стандартами та окреслено перспективи подальшого удосконалення податкового обліку в контексті глобальної економічної інтеграції.
Посилання
Bodrov, V.H. (2018), «Podatkove rehuliuvannia v umovakh formuvannia tsyfrovoi ekonomiky v Ukraini», Ekonomichnyi visnyk. Seriia. Finansy, oblik, opodatkuvannia, Issue 2, рр. 30–37, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ehsfat_2018_2_7
Bondarenko, O.M. and Klokova, H.O. (2022), «Podatkovyi oblik ta zvitnist u systemi administruvannia podatkiv», Ekonomika. Finansy. Pravo, No. 12 (1), рр. 18–20.
Brik, S.V. (2020), «Pererakhunok PDV za 2019 rik: podatkovyi audyt ta bukhhalterskyi oblik», Infrastruktura rynku, Issue 39, рр. 371–374, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ifrctr_2020_39_63
Harkushenko, O.M. and Kuvaldina, O.O. (2021), «Problemy i maibutnie podatku na prybutok pidpryiemstv ta PDV v umovakh tsyfrovizatsii», Ekonomika promyslovosti, No. 3, рр. 52–69, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/econpr_2021_3_5
Hliebova, N.V. (2018), «Elektronnyi tsyfrovyi pidpys: oblikovyi ta podatkovyi aspekty», Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia. Mizhnarodni ekonomichni vidnosyny ta svitove hospodarstvo, Issue 18 (1), рр. 94–97, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvuumevcg_2018_18(1)__21
Hryhoriev, O.Iu., Petryshyn, N.Ia. and Todoshchuk, A.V. (2021), «Metodychni rekomendatsii z tsyfrovoho reitynhuvannia podatkovykh pokaznykiv pidpryiemstv», Ekonomika. Finansy. Pravo, No. 11, рр. 5–13, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecfipr_2021_11_3
Dankiv, Y.Ia. and Ostapiuk, M.Ia. (2009), «Istorychnyi rozvytok osnovnykh form bukhhalterskoho obliku», Ekonomiczne Relacje w Unii Europejkiej. Wybrane Zagadnienia, Zelena Hura, рр. 319–327.
Dankiv, Y.Ia. and Ostapiuk, M.Ia. (2009), «Evoliutsiia bukhhalterskoho obliku», Ekonomiczne Relacje w Unii Europejkiej. Wybrane Zagadnienia, Zelena Hura, рр. 303–309.
Dankiv, Y.Ia. and Ostapiuk, M.Ia. (2015), Istorychni narysy oblikovo-pravovoi kultury: Yevropa i Ukraina (vid zarodzhennia do nashykh dniv), monohrafiia, UzhNU «Hoverla», Uzhhorod, 160 р.
Korzachenko, O.Iu. and Korzachenko, O.V. (2015), «Evoliutsiia naukovykh pohliadiv na ekolohichne opodatkuvannia», Visnyk Odeskoho natsionalnoho universytetu. Seriia. Ekonomika, Vol. 20, No. 6, рр. 219–223, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vonu_econ_2015_20_6_49
Kraievskyi, V.M., Kostenko, O.M. and Skoryk, M.O. (2022), «Podatkovyi audyt: zmist i dualna funktsiia obliku yak obiekta ta zasoba», Pidpryiemnytstvo ta innovatsii, Issue 24, рр. 123–128, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/pidinnov_2022_24_23
Krysovatyi, A.I. (2000), Opodatkuvannia i rynok: umovy ta mozhlyvosti poiednannia, Vydavnytstvo Karpiuka, Ternopil, 246 р., [Online], available at: http://dspace.tneu.edu.ua/handle/316497/24522
Krysovatyi, A.I. and Tomniuk, T.L. (2012), Administruvannia podatkiv v Ukraini: orhanizatsiia ta napriamy transformatsii, monohrafiia, Ekonomichna dumka TNEU, Ternopil, 66 р.
Kukhta, K.O. and Dzhura, V.V. (2019), «Istorychnyi henezys administruvannia zemelnoho podatku v Ukraini: suchasni aspekty ta evoliutsiia rozvytku zemelnoho opodatkuvannia», Investytsii: praktyka ta dosvid, No. 2, рр. 42–47, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ipd_2019_2_9
Mahopets, O.A. and Shalimov, V.V. (2019), «Evoliutsiia pilhovoho opodatkuvannia innovatsiinoi diialnosti v Ukraini», Tsentralnoukrainskyi naukovyi visnyk. Ekonomichni nauky, Issue 3, рр. 161–172, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Npkntu_e_2019_3_18
Medynska, T.V. and Nohinova, N.M. (2022), «Tsyfrovizatsiia orhaniv podatkovoho administruvannia v konteksti suchasnykh vyklykiv i zahroz», Naukovi zapysky Natsionalnoho universytetu «Ostrozka akademiia». Seriia. Ekonomika, No. 24, рр. 90–96, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2022_24_15
Melnyk, V.M. and Borzenkova, O.D. (2011), «Evoliutsiia pohliadiv na dokhid i prybutok pidpryiemstva yak potentsiini obiekty opodatkuvannia», Finansy Ukrainy, No. 10, рр. 32–43, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Fu_2011_10_4
Nikitishyn, A.O. (2017), «Evoliutsiia opodatkuvannia v napriami sotsialnoho zmistu», Naukovi zapysky Natsionalnoho universytetu «Ostrozka akademiia». Seriia. Ekonomika, No. 6, рр. 62–66, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2017_6_13
Onishchyk, Yu.V. and Zhuk, L.B. (2018), «Pravove rehuliuvannia opodatkuvannia dokhodu vid pryiniattia spadshchyny: henezys, evoliutsiia, suchasnyi stan», Pravo i suspilstvo, No. 4, рр. 219–224, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pis_2018_4_41
Osipchuk, D.S. (2022), «Podatkovyi oblik derzhavnykh hrantiv», Ekonomika. Finansy. Pravo, No. 11 (2), рр. 23–27.
Pukhalskyi, V.V. (2022), «Podatkovyi kontrol v umovakh tsyfrovoi ekonomiky», Efektyvna ekonomika, No. 11, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2022_11_25
Riabchuk, O.H. (2012), «Evoliutsiia rehuliuvannia dokhodiv naselennia shliakhom yikh opodatkuvannia», Ekonomika ta derzhava, No. 6, рр. 44–47, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecde_2012_6_14
Riadinska, V.O. (2014), «Evoliutsiia pryntsypu zahalnosti opodatkuvannia ta yoho realizatsiia pid chas opodatkuvannia dokhodiv fizychnykh osib na suchasnomu etapi v Ukraini», Pravo i suspilstvo, No. 6-1 (2), рр. 250–255, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pis_2014_6
Syniutka, N.H. (2018), «Tsyfrova identyfikatsiia platnykiv podatkiv yak peredumova dlia didzhytalizatsii fiskalnoho prostoru», Biznes Inform, No. 10, рр. 363–368, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/binf_2018_10_56
Sokolovska, A.M. (2020), «Podatkova polityka v Ukraini u 2014–2019 rr.: formuvannia, realizatsiia, otsinka naslidkiv», Finansy Ukrainy, No. 7, рр. 7–30, doi: 10.33763/finukr2020.07.007.
Tomniuk, T.L. (2022), Podatkova systema, navchalnyi posibnyk, ChTEI DTEU, Chernivtsi, 324 р., [Online], available at: http://chtei-knteu.cv.ua/ua/content/download/nayka/monography/tomnjuk_2022.pdf
Trifonova, O.K. (2014), «Evoliutsiia teorii opodatkuvannia v Ukraini ta zarubizhnykh krainakh», Upravlinnia rozvytkom, No. 11, рр. 25–27, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Uproz_2014_11_12
Fradynskyi, O. and Mashko, A. (2016), «Evoliutsiia nadzvychainoho opodatkuvannia: vid davnohretskoi eisfory do vitchyznianoho viiskovoho zboru», Svit finansiv, Issue 3, рр. 51–61, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/svitfin_2016_3_7
Shapovalova, O.V. (2018), «Tsyfrova platforma elektronnoho administruvannia podatku na dodanu vartist», Pravo ta innovatsiine suspilstvo, No. 2, рр. 23–30, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/pric_2018_2_6
Yarema, Ya.R. (2023), «Podatkovyi oblik: osnovni zasady orhanizatsii», Biznes-navihator, Issue 2, рр. 149–152, [Online], available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/bnav_2023_2_25
Hoopes, J.L., Robinson, L. and Slemrod, J., «Corporate Tax Disclosur», Journal of the American Taxation Association, No. 46 (2), рр. 31–61.
Keynes, J.M. (1936), The General Theory of Employment, Interest and Money, [Online], available at: https://www.marxists.org/reference/subject/economics/keynes/general-theory/index.htm
Worldbank, Taxation & SDGs, [Online], available at: https://documents1.worldbank.org/curated/en/860581538762337418/pdf/130559-WP-ReportFinalMar.pdf
Tiwari, K. and Khan, M. (2020), «Sustainability accounting and reporting in the industry», Journal of Cleaner Production, 258 р., [Online], available at: https://www.journals.elsevier.com/journal-of-cleaner-production
Wiredu, I., Osei Agyemang, A. and Agbadzidah, S.Y. (2023), «Does green accounting influences ecological sustainability? Evidence from a developing economy», Cogent Business and Management, No. 10 (2), doi: 10.1080/23311975.2023.2240559.
Zobi, M., Al-Zaqeba, M. and Jarah, B. (2023), «Taxation and customs strategies in Jordanian supply chain management: Shaping sustainable design and driving environmental responsibility», Uncertain Supply Chain Management, No. 11 (4), рр. 1859–1876.
Список використаної літератури:
Бодров В.Г. Податкове регулювання в умовах формування цифрової економіки в Україні / В.Г. Бодров // Економічний вісник. Серія : Фінанси, облік, оподаткування. – 2018. – Вип. 2. – С. 30–37 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ehsfat_2018_2_7.
Бондаренко О.М. Податковий облік та звітність у системі адміністрування податків / О.М. Бондаренко, Г.О. Клокова // Економіка. Фінанси. Право. – 2022. – № 12 (1). – С. 18–20.
Брік С.В. Перерахунок ПДВ за 2019 рік: податковий аудит та бухгалтерський облік / С.В. Брік // Інфраструктура ринку. – 2020. – Вип. 39. – С. 371–374 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ifrctr_2020_39_63.
Гаркушенко О.М. Проблеми і майбутнє податку на прибуток підприємств та ПДВ в умовах цифровізації / О.М. Гаркушенко, О.О. Кувалдіна // Економіка промисловості. – 2021. – № 3. – С. 52–69 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/econpr_2021_3_5.
Глєбова Н.В. Електронний цифровий підпис: обліковий та податковий аспекти / Н.В. Глєбова // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія : Міжнародні економічні відносини та світове господарство. – 2018. – Вип. 18 (1). – С. 94–97 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvuumevcg_2018_18(1)__21.
Григор’єв О.Ю. Методичні рекомендації з цифрового рейтингування податкових показників підприємств / О.Ю. Григор’єв, Н.Я. Петришин, А.В. Тодощук // Економіка. Фінанси. Право. – 2021. – № 11. – С. 5–13 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecfipr_2021_11_3.
Даньків Й.Я. Історичний розвиток основних форм бухгалтерського обліку / Й.Я. Даньків, М.Я. Остап’юк // Ekonomiczne Relacje w Unii Europejkiej. Wybrane Zagadnienia. – Зелена Гура, 2009. – С. 319–327.
Даньків Й.Я. Еволюція бухгалтерського обліку / Й.Я. Даньків, М.Я. Остап’юк // Ekonomiczne Relacje w Unii Europejkiej. Wybrane Zagadnienia. – Зелена Гура, 2009. – С. 303–309.
Даньків Й.Я. Історичні нариси обліково-правової культури: Європа і Україна (від зародження до наших днів) : монографія / Й.Я. Даньків, М.Я. Остап’юк. – Ужгород : УжНУ «Говерла», 2015. – 160 с.
Корзаченко О.Ю. Еволюція наукових поглядів на екологічне оподаткування / О.Ю. Корзаченко, О.В. Корзаченко // Вісник Одеського національного університету. Серія : Економіка. – 2015. – Т. 20, Вип. 6. – С. 219–223 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vonu_econ_2015_20_6_49.
Краєвський В.М. Податковий аудит: зміст і дуальна функція обліку як об’єкта та засоба / В.М. Краєвський, О.М. Костенко, М.О. Скорик // Підприємництво та інновації. – 2022. – Вип. 24. – С. 123–128 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/pidinnov_2022_24_23.
Крисоватий А.І. Оподаткування і ринок: умови та можливості поєднання / А.І. Крисоватий. – Тернопіль : Видавництво Карп’юка, 2000. – 246 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://dspace.tneu.edu.ua/handle/316497/24522.
Крисоватий А.І. Адміністрування податків в Україні: організація та напрями трансформації : монографія / А.І. Крисоватий, Т.Л. Томнюк. – Тернопіль : Економічна думка ТНЕУ, 2012. – 66 с.
Кухта К.О. Історичний генезис адміністрування земельного податку в Україні: сучасні аспекти та еволюція розвитку земельного оподаткування / К.О. Кухта, В.В. Джура // Інвестиції: практика та досвід. – 2019. – № 2. – С. 42–47 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ipd_2019_2_9.
Магопець О.А. Еволюція пільгового оподаткування інноваційної діяльності в Україні / О.А. Магопець, В.В. Шалімов // Центральноукраїнський науковий вісник. Економічні науки. – 2019. – Вип. 3. – С. 161–172 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Npkntu_e_2019_3_18.
Мединська Т.В. Цифровізація органів податкового адміністрування в контексті сучасних викликів і загроз / Т.В. Мединська, Н.М. Ногінова // Наукові записки Національного університету «Острозька академія». Серія : Економіка. – 2022. – № 24. – С. 90–96 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2022_24_15.
Мельник В.М. Еволюція поглядів на дохід і прибуток підприємства як потенційні об’єкти оподаткування / В.М. Мельник, О.Д. Борзенкова // Фінанси України. – 2011. – № 10. – С. 32–43 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Fu_2011_10_4.
Нікітішин А.О. Еволюція оподаткування в напрямі соціального змісту / А.О. Нікітішин // Наукові записки Національного університету «Острозька академія». Серія : Економіка. – 2017. – № 6. – С. 62–66 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2017_6_13.
Оніщик Ю.В. Правове регулювання оподаткування доходу від прийняття спадщини: генезис, еволюція, сучасний стан / Ю.В. Оніщик, Л.Б. Жук // Право і суспільство. – 2018. – № 4. – С. 219–224 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pis_2018_4_41.
Осіпчук Д.С. Податковий облік державних грантів / Д.С. Осіпчук // Економіка. Фінанси. Право. – 2022. – № 11 (2). – С. 23–27.
Пухальський В.В. Податковий контроль в умовах цифрової економіки / В.В. Пухальський / Ефективна економіка. – 2022. – № 11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/efek_2022_11_25.
Рябчук О.Г. Еволюція регулювання доходів населення шляхом їх оподаткування / О.Г. Рябчук // Економіка та держава. – 2012. – № 6. – С. 44–47 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecde_2012_6_14.
Рядінська В.О. Еволюція принципу загальності оподаткування та його реалізація під час оподаткування доходів фізичних осіб на сучасному етапі в Україні / В.О. Рядінська // Право і суспільство. – 2014. – № 6- 1 (2). – С. 250–255 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pis_2014_6.
Синютка Н.Г. Цифрова ідентифікація платників податків як передумова для діджиталізації фіскального простору / Н.Г. Синютка // Бізнес Інформ. – 2018. – № 10. – С. 363–368 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/binf_2018_10_56.
Соколовська А.М. Податкова політика в Україні у 2014–2019 рр.: формування, реалізація, оцінка наслідків / А.М. Соколовська // Фінанси України. – 2020. – № 7. – С. 7–30. DOI: 10.33763/finukr2020.07.007.
Томнюк Т.Л. Податкова система : навчальний посібник / Т.Л. Томнюк. – Чернівці : ЧТЕІ ДТЕУ, 2022. – 324 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://chtei-knteu.cv.ua/ua/content/download/nayka/monography/tomnjuk_2022.pdf.
Тріфонова О.К. Еволюція теорії оподаткування в Україні та зарубіжних країнах / О.К. Тріфонова // Управління розвитком. – 2014. – № 11. – С. 25–27 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/Uproz_2014_11_12.
Фрадинський О. Еволюція надзвичайного оподаткування: від давньогрецької ейсфори до вітчизняного військового збору / О.Фрадинський, А.Машко // Світ фінансів. – 2016. – Вип. 3. – С. 51–61 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/svitfin_2016_3_7.
Шаповалова О.В. Цифрова платформа електронного адміністрування податку на додану вартість / О.В. Шаповалова // Право та інноваційне суспільство. – 2018. – № 2. – С. 23–30 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/pric_2018_2_6.
Ярема Я.Р. Податковий облік: основні засади організації / Я.Р. Ярема // Бізнес-навігатор. – 2023. – Вип. 2. – С. 149–152 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/bnav_2023_2_25.
Hoopes J.L. Corporate Tax Disclosur / J.L. Hoopes, L.Robinson, J.Slemrod // Journal of the American Taxation Association. – № 46 (2). – Р. 31–61.
Keynes J.M. The General Theory of Employment, Interest and Money / J.M. Keynes. – 1936 [Electronic resource]. – Access mode : https://www.marxists.org/reference/subject/economics/keynes/general-theory/index.htm.
Taxation & SDGs / Worldbank [Electronic resource]. – Access mode : https://documents1.worldbank.org/curated/en/860581538762337418/pdf/130559-WP-ReportFinalMar.pdf.
Tiwari K. Sustainability accounting and reporting in the industry / K.Tiwari, M.Khan // Journal of Cleaner Production. – 2020. – 258 р. [Electronic resource]. – Access mode : https://www.journals.elsevier.com/journal-of-cleaner-production.
Wiredu I. Does green accounting influences ecological sustainability? Evidence from a developing economy / I.Wiredu, A.Osei Agyemang, S.Y. Agbadzidah // Cogent Business and Management. – 2023. – № 10 (2). DOI: 10.1080/23311975.2023.2240559.
Zobi M. Taxation and customs strategies in Jordanian supply chain management: Shaping sustainable design and driving environmental responsibility / M.Zobi, M.Al-Zaqeba, B.Jarah // Uncertain Supply Chain Management. – 2023. – № 11 (4). – P. 1859–1876.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Димитрій Олександрович Грицишен , Ірина Анатоліївна Юхименко-Назарук, Ірина В'ячеславівна Абрамова, Джейхун Ісламлі
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Автор, який подає матеріали до друку, зберігає за собою всі авторські права та надає відповідному виданню право першої публікації, дозволяючи розповсюджувати даний матеріал із зазначенням авторства та джерела первинної публікації, а також погоджується на розміщення її електронної версії на сайті Національної бібліотеки ім. В.І. Вернадського та на сайті журналу.
