Обліково-аналітичне забезпечення управлінського контролю податковими витратами і податковими зобов’язаннями
DOI:
https://doi.org/10.26642/ema-2024-1(107)-120-129Ключові слова:
бухгалтерський облік, податковий облік, управлінський контроль, податкові платежі, податкові витрати, управління, податок на прибутокАнотація
Проаналізовано систему господарських операцій, пов’язаних з податковими витратами і податковими зобов’язаннями платників податків, та роль бухгалтерського обліку в їх відображенні. Встановлено, що податкові платежі є важливим явищем господарської діяльності будь-якого підприємства, що є платником податків та об’єктом відображення в бухгалтерському обліку з метою виявлення об’єктів оподаткування та формування податкових зобов’язань. Визначено основну змістовну характеристику контексту застосування терміна «податковий облік» за ПКУ та підходи до обліку господарських операцій, пов’язаних з податками. Основним інструментом обліково-аналітичного забезпечення управлінського контролю податковими платежами є бухгалтерський облік, побудований на системі елементів для визнання податків за ПКУ з використанням усіх елементів його методу. Проведений контент-аналіз організації бухгалтерського обліку нарахування і сплати податкових платежів платниками податків показав, що він не має будь-яких характерних особливостей порівняно з відображенням інших господарських операцій у системі бухгалтерських рахунків. Водночас господарські операції, пов’язані з податковими платежами, залишаються об’єктами тільки бухгалтерського і управлінського обліку, які мають відображати: створення об’єктів оподаткування; нарахування податкових зобов’язань; податкові зобов’язання за джерелами їх покриття; зарахування податкових зобов’язань до формування кредиторської заборгованості за рахунками, відповідно до відкритих в органах, що здійснюють казначейське обслуговування, бюджетних коштів; здійснення сплати податкових зобов’язань. Аналіз методик формування прибутку підприємства за правилами бухгалтерського обліку і положеннями ПКУ в частині податку на прибуток підприємства показав відсутність повної їх синхронізації, але це не потребує створення будь-яких додаткових господарських операцій, а лише необхідність зміни оціночних показників раніше відображених на позаобліковому розрахунковому рівні. За таких умов обліковий процес господарських операцій, пов’язаних з податковими платежами, має бути перенесений з ідей податкового обліку до вирішення проблем відображення податкових платежів в управлінському обліку, розробці облікової політики щодо формування податкових зобов’язань, податкового контролю і аудиту, створення інформаційної бази для потреб управління податковими витратами в системі рахунків бухгалтерського обліку. Проведена розвідка дозволила сформувати підхід про виділення в бухгалтерському обліку окремої підсистеми, пов’язаної з податковими платежами, яка має складатися з первинних документів, регістрів узагальнення податкової інформації, створення рахунків-екранів для управлінського контролю та формування показників для розрахунку податкових зобов’язань. З врахуванням специфіки плану рахунків бухгалтерського обліку обґрунтовано можливість ведення господарських операцій, пов’язаних з податковими платежами на новому рахунку за вільним кодом 88 «Податкові витрати». Рахунок 64 «Розрахунки за податками та платежами» має відображати інформацію в розрізі відкритих рахунків у казначействі для сплати окремих податків у розрізі об’єктів оподаткування.
Посилання
Butkevych, O.V. (2021), «Formuvannia oblikovoi polityky shchodo rozrakhunkiv za podatkovymy platezhamy», Ekonomichnyi prostir, No. 171, рр. 87–92.
«Bukhhalterska dovidka – vymohy», [Online], available at: http://surl.li/plvkk
Vakulyk, D. (2022), «Podatkovi rozrakhunky: upravlinskyi aspekt», Hlobalni ta natsionalni tendentsii u haluzi nauk pro zhyttia, zbirnyk naukovykh prats, NDU Hoholia, Nizhyn, рр. 72–73.
Havrylenko, N.V., Hryshchenko, O.V. and Kozitska, N.O. (2021), «Zastosuvannia podatkovykh priorytetiv v upravlinskomu obliku», Ekonomichnyi prostir, No. 168, рр. 125–131.
Ministerstvo finansiv Ukrainy (2015), Deklaratsiia z podatku na prybutok pidpryiemstva, Nakaz vid 20.10.2015 No. 897, [Online], available at: http://surl.li/plmmr
Derzhavnyi veb-portal biudzhetu dlia hromadian, [Online], available at: https://openbudget.gov.ua/
Verkhovna Rada Ukrainy (1999), Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini, Zakon Ukrainy vid 16.07.1999 No. 996-XIV, [Online], available at: http://surl.li/wpzc
Kononenko, L.V., Nazarova, H.B. and Oryshaka, O.V. (2020), «Orhanizatsiia obliku i audytu rozrakhunkiv za podatkamy ta platezhamy v umovakh vykorystannia suchasnoho informatsiinoho zabezpechennia», Visnyk Chernivetskoho torhovelno-ekonomichnoho instytutu. Ekonomichni nauky, Iss. Ⅰ–Ⅱ (77–78), pp. 202–210.
Kraievskyi, V., Kostenko, O. and Skoryk, M. (2022), «Podatkovyi audyt: zmist i dualna funktsiia obliku yak obiekta ta zasoba», Pidpryiemnytstvo ta innovatsii, No. 24, pp. 123–128.
Verkhovna Rada Ukrainy (2010), Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 No. 2755-VI, [Online], available at: http://surl.li/hkqv
Natsionalnyi bank Ukrainy (1998), Polozhennia pro orhanizatsiiu bukhhalterskoho obliku ta zvitnosti v bankakh Ukrainy, Postanova Pravlinnia vid 30.12.1998 No. 566 (vtratyla chynnist vid 04.07.2018 r.), [Online], available at: http://surl.li/eqgxl
Kabinet Ministriv Ukrainy (2020), Poriadok funktsionuvannia yedynoho rakhunka ta vykonannia norm statti 35-1 Podatkovoho kodeksu Ukrainy tsentralnymy orhanamy vykonavchoi vlady, Postanova vid 29.04.2020 No. 321, [Online], available at: http://surl.li/oekxd
Kabinet Ministriv Ukrainy (2010), Pro zatverdzhennia Poriadku obliku sum podatkiv ta zboriv, ne splachenykh subiektom hospodariuvannia do biudzhetu u zviazku z otrymanniam podatkovykh pilh, Postanova vid 27.12.2010 No. 1233, [Online], available at: http://surl.li/plmgl
«Rakhunky dlia splaty platezhiv», Sait Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, [Online], available at: http://surl.li/gurhi
Savchenko, V.M., Kononenko, L.V. and Palchuk, O.V. (2021), «Suchasnyi stan, problemy ta perspektyvy obliku rozrakhunkiv za podatkamy ta platezhamy nekomertsiinykh komunalnykh pidpryiemstv – zakladiv okhorony zdorovia», Ekonomichnyi prostir, No. 171, pp. 99–105.
Derzhavna sluzhba finansovoho monitorynhu Ukrainy (2020), Typolohichne doslidzhennia «Vidmyvannia dokhodiv vid podatkovykh zlochyniv», Nakaz vid 21.12.2020 No. 122, [Online], available at: http://surl.li/eaebt
Список використаної літератури:
Буткевич О.В. Формування облікової політики щодо розрахунків за податковими платежами / О.В. Буткевич // Економічний простір. – 2021. – № 171. – С. 87–92.
Бухгалтерська довідка – вимоги [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/plvkk.
Вакулик Д. Податкові розрахунки: управлінський аспект / Д.Вакулик // Глобальні та національні тенденції у галузі наук про життя : збірник наукових праць. – Ніжин : НДУ Гоголя, 2022. – С. 72–73.
Гавриленко Н.В. Застосування податкових пріоритетів в управлінському обліку / Н.В. Гавриленко, О.В. Грищенко, Н.О. Козіцька // Економічний простір. – 2021. – № 168. – С. 125–131.
Декларація з податку на прибуток підприємства : Наказ Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/plmmr.
Державний веб-портал бюджету для громадян [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://openbudget.gov.ua/.
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 р. № 996-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/wpzc.
Кононенко Л.В. Організація обліку і аудиту розрахунків за податками та платежами в умовах використання сучасного інформаційного забезпечення / Л.В. Кононенко, Г.Б. Назарова, О.В. Оришака // Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. Економічні науки. – 2020. – Вип. Ⅰ–Ⅱ (77–78). – С. 202–210.
Краєвський В. Податковий аудит: зміст і дуальна функція обліку як об’єкта та засоба / В.Краєвський, О.Костенко, М.Скорик // Підприємництво та інновації. – 2022. – № 24. – С. 123–128.
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/hkqv.
Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України : Постанова Правління Національного банку України від 30.12.1998 р. № 566 (втратила чинність від 04.07.2018 р.) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/eqgxl.
Порядок функціонування єдиного рахунка та виконання норм статті 35-1 Податкового кодексу України центральними органами виконавчої влади : Постанова Кабінету Міністрів України від 29.04.2020 р. № 321 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/oekxd.
Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг : Постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1233 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/plmgl.
Рахунки для сплати платежів / Сайт Державної податкової служби України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/gurhi.
Савченко В.М. Сучасний стан, проблеми та перспективи обліку розрахунків за податками та платежами некомерційних комунальних підприємств – закладів охорони здоров’я / В.М. Савченко, Л.В. Кононенко, О.В. Пальчук // Економічний простір. – 2021. – № 171. – С. 99–105.
Типологічне дослідження «Відмивання доходів від податкових злочинів» : Наказ Державної служби фінансового моніторингу України від 21.12.2020 р. № 122 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://surl.li/eaebt.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2024 Микола Федорович Нагірняк
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Автор, який подає матеріали до друку, зберігає за собою всі авторські права та надає відповідному виданню право першої публікації, дозволяючи розповсюджувати даний матеріал із зазначенням авторства та джерела первинної публікації, а також погоджується на розміщення її електронної версії на сайті Національної бібліотеки ім. В.І. Вернадського та на сайті журналу.